За фізичних осіб податкову базу визначають податкові органи на підставі відомостей, отриманих від органів, що здійснюють ведення державного земельного кадастру, органів, що здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, і органів муніципальних утворень.
При зазначених принципах визначення податкової бази по земельному податку визначення її у відношенні часткою у праві спільної власності на земельну ділянку виходить з положення про те, що податкова база визначається окремо в частині часткою у праві спільної власності на земельну ділянку, щодо яких платником податку визнаються різні особи , або встановлені різні податкові ставки. Так, щодо земельних ділянок, що перебувають у спільній частковій власності, податкова база визначається пропорційно частці кожного платника податків у спільній частковій власності. Щодо земельних ділянок, що перебувають у спільній сумісній власності, податкова база визначається для кожного з платників податків, які є власниками даної земельної ділянки, в рівних частках.
Якщо організація набуває будівля, то до покупця в цьому випадку переходить право власності на ту частину земельної ділянки, яка зайнята цією нерухомістю, і тут податкова база буде визначатися пропорційно його частці у праві власності на цю земельну ділянку. В іншому випадку, якщо будівля купують кілька осіб, то податкова база буде визначатися пропорційно їх частці у праві власності (в площі) на цю будівлю.
Також необхідно відзначити, що при оподаткуванні новим земельним податком для деяких категорій фізичних осіб передбачено зменшення податкової бази на неоподатковувану суму - у розмірі 10000 крб. на одного платника податків щодо кожної земельної ділянки: Героям Радянського Союзу і Героям Російської Федерації, повним кавалерам ордена Слави; інвалідам I і II групи, встановленої до 1 січня 2004 р .; Інвалідам з дитинства; ветеранам та інвалідам Великої Вітчизняної війни та бойових дій, особам, які мають право на соціальну допомогу згідно із законами «Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС», «Про соціальний захист громадян Російської Федерації , які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча »і« Про соціальні гарантії громадянам, які зазнали радіаційного впливу внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні »; особам, які брали у складі підрозділів особливого ризику безпосереднє участь у випробуваннях ядерної і термоядерної зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах та іншим особам.
На підтвердження податкового відрахування будуть потрібні документи, що підтверджують право на зменшення податкової бази (ці документи мають подаватися до податкових органів за місцем знаходження земельної ділянки). У тому випадку, якщо розмір неоподатковуваної суми перевищує розмір податкової бази, визначеної у відношенні земельної ділянки, то податкова база приймається рівною нулю (саме в цьому - випадку земельний податок не сплачується).
1.5. Податковий період.
Податковим періодом по земельному податку визнаний календарний рік - період з 1 січня по 31 грудня. Очевидно, що за підсумками року визначається податкова база і обчислюється підлягає сплаті сума податку, причому звітним періодом є I квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. При цьому I квартал, півріччя і дев'ять місяців є звітним періодом тільки щодо платників податків-організацій та фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями. У стосовно платників податків - фізичних осіб представницькі органи муніципального освіти при встановленні земельного податку має право передбачити сплату протягом податкового періоду не більше двох авансових платежів. Як випливає з представлених положень, права щодо встановлення звітного періоду надано представницьким органам муніципальних утворень (законодавчим (представницьким) органам державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), які можуть взагалі не встановлювати звітний період.
Необхідно вказати, що визначеність щодо податкового періоду відрізняє главу 31 Податкового кодексу Російської Федерації від раніше прийнятого Закону РФ [[11]]. Характеризуючи земельний податок, зазначений Закон жодного разу не згадав такого терміну як «податковий період».
Цікаво також відзначити, що земельний податок [[12]] обчислюється виходячи з площі земельної ділянки і ставки земельного податку. Цей Закон визначає лише середні ставки податку, які повинні бути встановлені в тому чи іншому регіоні Російської Федерації, а конкретні ставки встановлюються органами законодавчої (представницької) влади суб'єктів Російської Федерації (для земель сільськогосподарського призначення) та органами місцевого самоврядування (для земель міст, робітників, курортних і дачних селищ). При цьому органи влади самостійно визначають критерії диференціації податкових ставок, виходячи з умов розташування та містобудівної цінності земельних ділянок.
1.6. Категорії земель.
По іншому визначаються податкові ставки при введенні нового земельного податку. При визначенні податкових ставок, які будуть встановлюватися нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, враховуються сім категорій земель. Відомо також, що землекористувачі зобов'язані використовувати земельні ділянки відповідно до цільового призначення та приналежністю до тієї чи іншої категорії земель.
Саме тому необхідно нагадати, що землі за цільовим призначенням поділяються на такі категорії:
─ землі сільськогосподарського призначення;
─ землі поселень;
─ землі промисловості, енергетики, транспорту, зв'язку, радіомовлення, телебачення, інформатики, землі для забезпечення космічної діяльності, землі оборони, безпеки та землі іншого спеціального призначення;
─ землі особливо охоронюваних територій та об'єктів;
─ землі лісового фонду;
─ землі водного фонду;
─ землі запасу.
Що стосується оподаткування земель сільськогосподарського призначення, воно здійснюється з урахуванням вимог, встановлених Земельним кодексом Російської Федерації. Землями сільськогосподарського призначення визнаються землі за межею поселень, надані для потреб сільського господарства, а також призначені для цих цілей. У складі земель сільськогосподарського призначення виділяються сільськогосподарські угіддя, землі, зайняті внутрішньогосподарськими дорогами, комунікаціями, деревно-чагарниковою рослинністю, призначеної для забезпечення захисту земель від впливу негативних (шкідливих) природних, антропогенних і техногенних явищ, замкнутими водоймами, а також будівлями, будовами, спорудами , що використовуються для виробництва, зберігання та первинної переробки сільськогосподарської продукції. Сільськогосподарськими угіддями визнаються ріллі, сіножаті, пасовища, поклади, землі, зайняті багаторічними насадженнями (садами, виноградниками та ін); у складі земель сільськогосподарського призначення вони мають пріоритет у використанні.
1.7. Віднесення земельних ділянку, обмежених і вилучених в обороті, до земельних ділянок, не визнаним об'єктом оподаткування.
Не визнаються об'єктом оподаткування земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства Російської Федерації [[13]].
До земельних ділянок, вилученим з обігу відповідно до законодавства Російської Федерації [[14]] відносяться земельні ділянки, зайняті перебувають у федеральній власності наступними об'єктами:
─ державними природними заповідниками та національними парками [[15]];
─ будинками, будівлями і спорудами, в яких розміщені для постійної діяльності Збройні Сили Російської Федерації, інші війська, військові формування та органи;
─ будинками, будівлями і спорудами, в яких розміщені військові суди;
─ об'єктами організацій федеральної служби безпеки;
─ об'єктами організацій федеральних органів державної охорони;
─ об'єктами використання атомної енергії, пунктами зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин;
─ об'єктами, відповідно до видів, діяльності яких створені закриті адміністративно-територіальні утворення;
─ об'єктами установ та органів Федеральної служби виконання покарань;
─ військовими і цивільними похованнями;
─ інженерно-технічними спорудами, лініями зв'язку і комунікації, зведеними в інтересах захисту та охорони державного кордону Російської Федерації.
Земельним кодексом Російської Федерації закріплено положення про те, що земельні ділянки, вилучені з обігу, не можуть передаватися у приватну власність, а також бути об'єктами угод, передбачених цивільним законодавством [[16]].
Розглядаючи такі земельні ділянки, податковим органам слід вивчити всі наявні матеріали (правовстановлюючі та інші документи) щодо конкретної земельної ділянки та платника податків.
Як випливає з представлених переліків земельних ділянок, що не визнаються об'єктом оподаткування, вони розглядаються в першу чергу як віднесені до федеральної власності. Так, у федеральній власності знаходяться наступні земельні ділянки:
1) які визнані такими федеральними законами;
2) право власності Російської Федерації на які виникло при розмежуванні державної власності на землю;
3) що придбані Російською Федерацією з підстав, передбачених цивільним законодавством [[17]].
У федеральній власності можуть перебувати не надані у приватну власність земельні ділянки [[18]]. Таким чином земельні ділянки, вилучені з обігу, не можуть передаватися у приватну власність, а також бути об'єктами угод, передбачених цивільним законодавством [[19]].
Перераховуючи коло об'єктів права федеральної державної власності, вилучених з обороту, Земельний кодекс Російської Федерації виділяє земельні ділянки, зайняті перебувають у федеральній власності державними природними заповідниками та національними парками [[20]].
При визначенні земель, виключених з об'єктів оподаткування зайнятими, що знаходяться у федеральній власності державними природними заповідниками та національними парками.
Землі державних природних заповідників, у тому числі біосферних, державних природних заказників, пам'яток природи, національних парків, природних парків, дендрологічних парків, ботанічних садів, територій традиційного природокористування корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу Російської Федерації, а також землі лікувально-оздоровчих місцевостей і курортів, відносяться до земель особливо охоронюваних природних територій [[21]].
З урахуванням особливостей режиму особливо охоронюваних природних територій та статусу що на них природоохоронних установ різняться такі категорії зазначених територій:
─ державні природні заповідники, в тому числі біосферні;
─ національні парки;
─ природні парки;
─ державні природні заказники;
─ пам'ятки природи;
─ дендрологічні парки та ботанічні сади;
─ лікувально-оздоровчі місцевості та курорти.
Території державних природних заповідників і національних парків відносяться до особливо охоронюваним природним територіям федерального значення.
Державні природні заповідники є природоохоронними, науково-дослідними та еколого-просвітницькими установами, що мають на меті збереження та вивчення природного ходу природних процесів і явищ, генетичного фонду рослинного і тваринного світу, окремих видів і співтовариств рослин і тварин, типових та унікальних екологічних систем. При цьому земля, води, надра, рослинний і тваринний світ, що знаходяться на територіях державних природних заповідників, надаються у користування (володіння) державним природним заповідникам на правах, передбачених федеральними законами. Майно державних природних заповідників є федеральною власністю. Будівлі, споруди, історико-культурні та інші об'єкти нерухомості закріплюються за державними природними заповідниками на праві оперативного управління.
Природні ресурси і нерухоме майно державних природних заповідників повністю вилучаються з обігу (не можуть відчужуватися і переходити від однієї особи до іншої іншими способами). При цьому положення про конкретний державному природному заповіднику, його статус затверджуються органом, уповноваженим на те Кабінетом Міністрів України.
На прилеглих до територій державних природних заповідників ділянках землі та водного простору створюються охоронні зони з обмеженим режимом природокористування. Рішення про утворення охоронної зони державного природного заповідника приймається і затверджується Урядом Російської Федерації.
Державні природні заповідники є юридичними особами, які не мають за мету своєї діяльності одержання прибутку, тобто є некомерційними організаціями і створюються у формі фінансується за рахунок коштів федерального бюджету природоохоронної установи.
Що стосується національних парків, ними оголошуються території, природні комплекси та об'єкти яких мають особливу екологічну, історичну та естетичну цінність і призначені для використання в природоохоронних, просвітницьких, наукових і культурних цілях і для регульованого туризму.
Національні парки є природоохоронними, еколого-просвітницькими та науково-дослідними установами.
Земля, води, надра, рослинний і тваринний світ, що знаходяться на території національних парків, надаються у користування (володіння) національним паркам на правах, передбачених федеральними законами. Історико-культурні об'єкти, поставлені на державну охорону у встановленому порядку, передаються в користування національним паркам тільки за погодженням з державним органом охорони пам'яток історії та культури.
В окремих випадках у межах національних парків можуть перебувати земельні ділянки інших користувачів, а також власників, що мають земельні ділянки, наприклад для використання з метою організації та забезпечення регульованого туризму та відпочинку. Такі земельні ділянки підлягають оподаткуванню в установленому порядку, так як не є землями, вилученими з обігу.
Національні парки відносяться виключно до об'єктів федеральної власності. Будівлі, споруди, історико-культурні та інші об'єкти нерухомості закріплюються за національними парками на праві оперативного управління.
Положення про національний парк затверджується федеральним органом виконавчої влади в галузі охорони навколишнього середовища. Національні парки засновуються постановою Уряду Російської Федерації, що приймаються на підставі подання органів державної влади суб'єктів Російської Федерації і федерального органу виконавчої влади в галузі охорони навколишнього середовища [[22]].
У відношенні вилучених з обігу земельних ділянок, зайнятих перебувають у федеральній власності будинками, будівлями і спорудами, в яких розміщені для постійної діяльності Збройні Сили Російської Федерації, інші війська, військові формування та органи.
Збройними Силами Російської Федерації є державна військова організація, яка складає основу оборони Російської Федерації [[23]].
Збройні Сили Російської Федерації призначені для відбиття агресії, спрямованої проти Російської Федерації, для збройного захисту цілісності та недоторканності території Російської Федерації, а також для виконання завдань згідно з федеральними конституційними законами, федеральними законами і міжнародними договорами Російської Федерації. Частина складу Збройних Сил Російської Федерації може входити в об'єднані збройні сили або знаходитися під об'єднаним командуванням відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації.
Збройні Сили РФ складаються з центральних органів військового управління, об'єднань, з'єднань, військових частин та організацій, що входять у види і роди військ Збройних Сил Російської Федерації, у Тил Збройних Сил Російської Федерації та у війська, що не входять у види і роди військ Збройних Сил Російської Федерації.
До оборони залучаються внутрішні війська Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації, війська цивільної оборони [[24]].
До військової служби належить служба в Збройних Силах Російської Федерації, а також у внутрішніх військах Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації, у військах цивільної оборони, інженерно-технічних і дорожньо-будівельних військових формуваннях при органах виконавчої влади, Службі зовнішньої розвідки Російської Федерації, органах федеральної служби безпеки, федеральному органі спеціального зв'язку та інформації, федеральних органах державної охорони, федеральному органі забезпечення мобілізаційної підготовки органів державної влади Російської Федерації, військових підрозділах федеральної протипожежної служби і створюваних на воєнний час спеціальних формуваннях, інших військах, військових формуваннях та органах [[25] ].
Згідно із законодавством Російської Федерації до військової служби прирівнюється служба в Державній протипожежній службі, установах і органах кримінально-виконавчої системи та органах з контролю за обігом наркотичних засобів і психотропних речовин [[26]].
Для виконання окремих завдань у сфері оборони залучаються інженерно-технічні та дорожньо-будівельні військові формування при органах виконавчої влади, Служба зовнішньої розвідки Російської Федерації, органи федеральної служби безпеки, федеральний орган спеціального зв'язку та інформації, федеральні органи державної охорони, федеральний орган забезпечення мобілізаційної підготовки органів державної влади Російської Федерації, а також створювані на воєнний час спеціальні формування [[27]].
Затверджено Положення про інженерно-технічних військових формуваннях і дорожньо-будівельних військових формуваннях при Федеральному агентстві спеціального будівництва, в якому встановлені органи та організації, що належать до інженерно-технічним військовим формуванням і дорожньо-будівельних військовим формуванням [[28]].
Інженерно-технічні військові формування та дорожньо-будівельні військові формування при Федеральному агентстві спеціального будівництва (Спецстрое Росії) (далі - військові формування) є складовою частиною сил, що залучаються до оборони.
Військові формування та організації, що входять до їх складу, за своєю організаційно-правовій формі можуть бути федеральними державними унітарними підприємствами або федеральними державними установами, які є юридичними особами, реєстрація яких здійснюється в порядку, встановленому федеральним законодавством.
Майно військових формувань є федеральною власністю і закріплено за ними на праві господарського відання або оперативного управління.
Землі, ліси, води та інші природні ресурси, надані військовим формуванням відповідно до федеральним законодавством, знаходяться у федеральній власності. Земельні ділянки, на яких розташовані військові формування, в тому числі які є юридичними особами, а з організаційно-правової форми - федеральними державними унітарними підприємствами або федеральними державними установами, знаходяться у них в постійному (безстроковому) користуванні.
При визначенні земельних ділянок, вилучених з обороту, зайнятих перебувають у федеральній власності будинками, будівлями і спорудами, в яких розміщені військові суди.
Військові суди Російської Федерації входять у судову систему Російської Федерацій, є федеральними судами загальної юрисдикції та здійснюють судову владу у Збройних Силах Російської Федерації, інших військах, військових формуваннях і федеральних органах виконавчої влади, в яких федеральним законом передбачена військова служба [[29]]. Військові суди створюються за територіальним принципом за місцем дислокації військових частин і установ Збройних Сил Російської Федерації, інших військ, військових формувань і органів. У їх систему входять окружні (флотські) військові суди і гарнізонні військові суди.
Будинки, споруди використовуються військовими судами тільки з метою здійснення правосуддя чи організаційного забезпечення своєї діяльності і є федеральною власністю.
Таким чином, земельні ділянки під вказаними об'єктами не є об'єктом оподаткування земельним податком.
У відношенні земель, вилучених з обороту, зайнятих перебувають у федеральній власності об'єктами організацій Федеральної служби безпеки.
Федеральна служба безпеки являє собою єдину централізовану систему органів Федеральної служби безпеки, що здійснює рішення в межах своїх повноважень завдань із забезпечення безпеки Російської Федерації [[30]].
Земельні ділянки та майно органів Федеральної служби безпеки (в тому числі будівлі, споруди, обладнання), створені або придбані за рахунок коштів федерального бюджету та інших коштів, є федеральною власністю. Органи Федеральної служби безпеки можуть мати службовий житловий фонд, що формується в порядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.
ФСБ Росії для виконання завдань, покладених на органи і війська, і забезпечення їх діяльності створює в установленому порядку структурні підрозділи ФСБ Росії, територіальні органи безпеки, органи безпеки у військах, прикордонні органи, інші органи безпеки, підрозділи і організації, необхідні для реалізації завдань, покладених федеральним законодавством на органи і війська, центри спеціальної підготовки, авіаційні підрозділи, а також підрозділи спеціального призначення. При ФСБ Росії діє Академія криптографії Російської Федерації.
Земельні ділянки, закріплені за зазначеними органами та організаціями, не обкладаються земельним податком.
Що стосується земель, вилучених з обороту, зайнятих перебувають у федеральній власності об'єктами організацій федеральних органів державної охорони, закріплені за зазначеними організаціями ФСТ Росії, не є об'єктом оподаткування земельним податком.
При визначенні земель, вилучених з обороту, зайнятих перебувають у федеральній власності об'єктами, відповідно до видів діяльності яких створені закриті адміністративно-територіальні утворення.
Закритим адміністративно-територіальним утворенням визнається має органи місцевого самоврядування територіальне утворення, в межах якого розташовані промислові підприємства з розробки, виготовлення, зберігання та утилізації зброї масового ураження, переробці радіоактивних та інших матеріалів, військові та інші об'єкти, для яких встановлюється особливий режим безпечного функціонування та охорони державної таємниці, що включає спеціальні умови проживання громадян [[31]]. Рішення про створення (скасування) закритого адміністративно-територіального утворення приймається Президентом Російської Федерації.
Землі закритого адміністративно-територіального утворення у відповідності з їх основним цільовим призначенням можуть включати в себе землі промисловості, оборони та інші землі, передбачені земельним законодавством Російської Федерації. Землі, які займає підприємствами та (або) об'єктами, за родом діяльності яких створені закриті адміністративно-територіальні утворення, перебувають у федеральній власності і передаються в постійне (безстрокове) користування цим підприємствам і (або) об'єктів.
Рішення про віднесення інших земель, включаючи зони безпеки та санітарно-захисні зони, до земель федеральної власності на території конкретного закритого адміністративно-територіального утворення приймаються Урядом Російської Федерації за узгодженням з органами державної влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування закритого адміністративно-територіального утворення. Таким чином, зайняті об'єктами федеральної власності названі землі не підлягають оподаткуванню земельним податком.
У відношенні земель, вилучених з обороту, зайнятих перебувають у федеральній власності об'єктами установ та органів Федеральної служби виконання покарань, необхідно мати на увазі наступне. Федеральна служба виконання покарань (ФСВП Росії) є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює правозастосовні функції, функції по контролю і нагляду у сфері виконання кримінальних покарань стосовно засуджених, функції з утримання осіб, підозрюваних або обвинувачуваних у вчиненні злочинів, і підсудних, які перебувають під вартою , їх охорони та конвоювання, а також функції з контролю за поведінкою умовно засуджених і засуджених, яким судом надана відстрочка відбування покарання. ФСВП Росії підвідомча Мін'юсту Росії [[32]].
У зв'язку з цим земельні ділянки, закріплені за органами і установами ФСВП Росії, не є об'єктом оподаткування земельним податком. Що стосується земельних ділянок, закріплених, зокрема, за державними унітарними підприємствами, казенними підприємствами, ці земельні ділянки підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
При визначенні земель, вилучених з обороту, зайнятих перебувають у федеральній власності земельними ділянками під військовими і цивільними похованнями [[33]].
При цьому розмір земельної ділянки для цвинтаря визначається з урахуванням кількості жителів конкретного міста чи іншого поселення, але не може перевищувати 40 га . Розмір земельної ділянки для федерального військового меморіального кладовища визначається виходячи з передбачуваної кількості поховань на ньому і може перевищувати 40 га .
Щодо земельних ділянок, вилучених з обороту, зайнятих об'єктами інженерно-технічних споруд, ліній зв'язку і комунікацій, зведених в інтересах захисту та охорони державного кордону Російської Федерації
З метою забезпечення захисту та охорони державного кордону Російської Федерації в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації [[34]].
В інтересах належного утримання державного кордону Російської Федерації прикордонним органам у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації, відводиться у безстрокове (постійне) користування земельна смуга, що проходить безпосередньо вздовж державного кордону на суші, а при необхідності - по березі російської частини вод прикордонної річки, озера або іншого водоймища [[35]].
Крім перерахованих земельних ділянок, вилучених з обороту не визнаних об'єктом оподаткування земельним податком, хотілося б звернути увагу на не визнані об'єктами оподаткування земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації. До земельних ділянок, обмеженим в обігу, що знаходяться в державній і муніципальної власності належать [[36]]:
─ земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
─ земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
─ земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, в межах лісового фонду;
─ земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду, за винятком земельних ділянок, зайнятих відокремленими водними об'єктами.
При цьому наголошується, що земельні ділянки, віднесені до земель, обмеженим в обігу, не надаються у приватну власність, за винятком випадків, встановлених федеральними законами.
Розповімо докладніше про те, як правильно відносити земельні ділянки, обмежені в обороті, до земельних ділянок, не визнаним об'єктами оподаткування.
Щодо земельних ділянок, обмежених в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини.
До об'єктів культурної спадщини (пам'ятників історії і культури) народів Російської Федерації належать об'єкти нерухомого майна з пов'язаними з ними творами живопису, скульптури, декоративно-прикладного мистецтва, об'єктами науки і техніки та іншими предметами матеріальної культури, що виникли в результаті історичних подій, які становлять цінність з точки зору історії, археології, архітектури, містобудування, мистецтва, науки і техніки, естетики, етнології чи антропології, соціальної культури і є свідченням епох і цивілізацій, справжніми джерелами інформації про зародження і розвиток культури [[37]].
Земельні ділянки в межах територій об'єктів культурної спадщини, включених до Єдиного державного реєстру об'єктів культурної спадщини (пам'яток історії та культури) народів Російської Федерації, а також у межах територій виявлених об'єктів культурної спадщини відносяться до земель історико-культурного призначення.
Для того щоб земельна ділянка, обмежена в обороті, що знаходиться у державній і муніципальної власності, не визнавався об'єктом оподаткування по земельному податку, необхідне включення його до Державного звід особливо цінних об'єктів культурної спадщини (Єдиний державний реєстр об'єктів культурної спадщини (пам'яток історії та культури) народів Російської Федерації. Крім того, об'єкт повинен мати паспорт об'єкта культурної спадщини.
Не визнаються об'єктом оподаткування земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб [[38]].
З метою забезпечення оборони земельні ділянки надаються для будівництва, підготовки і підтримки в необхідній готовності Збройних Сил Російської Федерації, інших військ, військових формувань і органів (розміщення військових організацій, установ та інших об'єктів, дислокація військ і сил флоту, проведення навчань та інших заходів) ; розробки, виробництва і ремонту озброєння, військової, спеціальної, космічної техніки і боєприпасів (випробувальних полігонів, місць знищення зброї і поховання відходів); створення запасів матеріальних цінностей у державному та мобілізаційне резервах (сховища, склади та ін) [[39]] .
Щодо земельних ділянок, обмежених в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, наданих для забезпечення безпеки.
Систему безпеки утворюють органи законодавчої, виконавчої та судової влади, державні, громадські та інші організації та об'єднання, громадяни, які беруть участь у забезпеченні безпеки відповідно до закону, а також законодавство, що регламентує відносини у сфері безпеки [[40]].
Однією з основних функцій МВС Росії є забезпечення громадської безпеки, яке безпосередньо реалізується органами внутрішніх справ та внутрішніми військами МВС Росії [[41]].
Земельні ділянки, надані МВС Росії і входять в його систему організаціям і підрозділам не є об'єктом оподаткування земельним податком [[42]].
Щодо земельних ділянок, обмежених в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, наданих для забезпечення митних потреб, призначені для розміщення об'єктів митних органів, надаються в порядку відведення земель для державних потреб відповідно до земельного законодавства Російської Федерації. При цьому земельні ділянки, відведені для розміщення об'єктів митних органів, надаються цим органам у постійне (безстрокове) безоплатне користування.
Не визнаються об'єктом оподаткування земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації в межах лісового фонду [[43]].
Разом з тим з питання про порядок сплати земельного податку відповідно до глави 31 Податкового кодексу Російської Федерації за земельні ділянки, не пов'язані з земель лісового фонду, під будівлями і спорудами федеральних державних установ, що знаходяться у віданні Рослесхоза.